《转让定价基础理论与实务操作》书评

较为系统全面的转让定价入门教材

转让定价是跨国公司母公司为实现全球利润最大化而在不同国家之间子公司进行利益分配，而这又会影响到不同国家政府的征税所得，使转让定价成为母公司与子公司、母公司与东道国政府、子公司与子公司、子公司与东道国政府、不同东道国政府之间利益博弈和调节的工具。它起源于全球化、国际分工、跨国公司等一系列有关现代国际生产体系中，对于其的研究涉及经济学、国际贸易、会计学、管理学、税收学等。研究对象可以从最为基础的转让定价方法选择、转让定价实践形式（包括关联方交易的转让定价，成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化等），也可以针对全球转让定价而开展的全球纳税筹划。（包括关联方企业之间的功能、风险、资产规划和利润分配规划）。可以说转让定价是世界上最重要，最复杂的税务问题该书是2009年二号文出台以来对中国转让定价有关理论与操作介绍的较为全面系统的综合性教材，在介绍理论之余有大量相关案例进行补充说明，加深读者对相关概念方法的理解。其中，书中部分章节对于转让定价的理解具有指导性作用：在转让定价调查一章中，作者结合2号文将转让定价调查起因做如下分类，1. 关联交易数额较大或类型较多；2. 长期亏损、微利或跳跃性盈利，尤其是企业在亏损的情况下仍然扩大投资和产量，对于跳跃性盈利的情况，企业随着税收优惠期的结束而减少利润；3. 低于同行业利润水平；4. 利润水平与其所承担的功能、风险明显不匹配，一般而言，功能单一的企业，承担的利润率水平不高，但较为稳定，比如单一合同生产商，而如全责生产商，承担采购、生产、销售功能，承担相应的风险，其在市场情况好的情况下利润率高；反之，利润率低；5. 与避税港关联方发生业务往来；6. 未按规定进行关联申报或准备同期资料；7. 其他明显违背独立交易原则的企业。在成本分摊协议一章中，作者对于成本分摊做出的定义为：成本分摊是不同企业之间达成的框架协议，用以确定各参与方承担开发或收获资产、劳务、权利等产生的成本和风险，并确定各参与者在这些资产、劳务和权利中预期收益的性质和范围。包括无形资产的共同开发以及劳务的安排等，一个典型案例即为麦当劳：国内各家麦当劳公司与香港麦当劳中国发展公司签订“代垫款项服务协议书“，委托香港麦当劳在境外代为安排、联络其他企业或者关联企业进行制作、研究、开发等，并由香港麦当劳统一垫付相关费用；再根据各家麦当劳公司的规模、销售收入以及所需服务的实际使用量计算分摊，同时向各家麦当劳公司提供相关费用凭证，这些费用可以在计算企业所得税时予以扣除。有关成本分摊的问题，一是成本的具体分摊原则问题：是销售收入越多，分摊成本越大吗（逆向激励问题），二是非成本分摊协议的成本是否可以在计算企业所得税时予以扣除?也就是说，企业即使不走成本分摊协议，其付给关联方的服务费用是否可以进行所得税抵扣（特许权使用费）？资本弱化一章：资本弱化又称为资本隐藏，股份隐藏或者受益抽取，是指跨国公司为了获得更多的税前扣除利息，在企业资本结构的选择上，不恰当的提高贷款比例从而相应降低股本比例，从而减少应纳所得税，也就是说，当企业从关联方贷款融资时，一支付的利息可以在税前扣除，从而减少应纳所得额，二该部分利息可以转移给国外关联方，成为其利润。所得税法第46条规定，企业从其关联方接受的债券性投资于权益性投资比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳所得税额时扣除。其计算公式为：不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息*（1-标准比例/关联债资比例）其中关联债资比例=年度个月平均关联债权投资之和/年度个月平均权益投资之和标准比例：金融5:1;其他2：1。读完这本书：我还需要继续了解的知识：1.跨国公司转让定价动机、方法研究：是什么促使了跨国公司进行全球转让定价，如何进行转让定价，方法的选择有哪些考虑：对于成本法来说，成本之上的利润率的后者如何决定？2.转让定价方法指标的选取：在净利润法中，为什么会选取完全成本加成率（FCPR）和营业利润率(OM)？各自的计算公式是什么？以完全成本加成率为例，其计算为息税前利润/完全成本，而息税前利润=营业收入-营业成本-营业费用-管理费用-营业税金及附加（为什么有的公式还需要减折旧与摊销，研发费用？）FCPR与OM各自的适用范围为何？（如果与关联方在采购环节发生的关联交易较大，则完全成本中的营业成本较为敏感，此时应选择OM，而如果关联交易多发生于销售环节，则OM较敏感，此时应选择FCPR）3.各个行业转让定价方法的选择。4.有关国际避税的总体知识框架。5.成本分摊协议、资本弱化、受控外国企业、一般反避税的具体理论和方法。