中级财务会计

章节摘录

版权页：   插图：   一、成本与可变现净值孰低法的含义 成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。采用这种方法，当期末存货的成本低于可变现净值时，存货仍按成本计量；当期末存货的可变现净值低于成本时，存货则按可变现净值计量，同时按照可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。 所谓成本，是指期末存货的实际成本，即采用先进先出法、加权平均法等存货计价方法，对发出存货（或期末存货）进行计价所确定的期末存货账面成本。如果存货的日常核算采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则期末存货的实际成本是指通过差异调整而确定的存货成本。 所谓可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货在销售过程中，不仅会取得销售收入，也会发生销售费用和相关税费；为使存货达到预定可销售状态，还可能发生进一步的加工成本。这些销售费用、相关税费和加工成本，均构成销售存货产生的现金流入的抵减项目，只有扣除了这些现金流出后，才能确定存货的可变现净值。因此，可变现净值不是指存货的预计售价或合同价，而是指存货的预计未来净现金流入量。 采用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计量，当某项存货的可变现净值跌至成本以下时，表明该项存货为企业带来的未来经济利益将低于账面成本，企业应按可变现净值低于成本的差额确认存货跌价损失，并将其从存货价值中扣除，否则，就会虚计当期利润和存货价值；而当可变现净值高于成本时，企业则不能按可变现净值高于成本的金额确认这种尚未实现的存货增值收益，否则，也会虚计当期利润和存货价值。因此，成本与可变现净值孰低法体现了谨慎性的要求。 二、存货可变现净值的确定 根据存货的账面记录，可以很容易地获得存货的成本资料。因此，运用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计量的关键是合理确定存货的可变现净值。 （一）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素 1.确定存货可变现净值应以确凿的证据为基础。存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货可变现净值有直接影响的客观证明，如产品或商品的市场销售价格、与企业产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料和生产成本资料等。

书籍目录

第一章财务会计概述 第一节财务会计的本质与特征 第二节财务会计的假定与目标 第三节财务会计的要素 第四节财务会计程序 本章小结 第二章货币资金 第一节库存现金 第二节银行存款 第三节其他货币资金 本章小结 第三章存货 第一节存货及其分类 第二节存货的初始计量 第三节发出存货的计价 第四节存货的期末计量 第五节存货的其他计量方法 第六节存货清查 本章小结 第四章金融资产 第一节金融资产及其分类 第二节金融资产的计量 第三节金融资产的减值 本章小结 第五章长期股权投资 第一节长期股权投资的初始计量 第二节长期股权投资的后续计量 第三节 长期股权投资核算方法的转换及处置 第四节共同控制经营和共同控制资产 本章小结 第六章固定资产 第一节固定资产概述 第二节固定资产的初始计量 第三节固定资产的后续计量 第四节固定资产的处置 第五节 固定资产的期末计价及报表列示 本章小结 第七章无形资产及其他长期资产 第一节无形资产 第二节投资性房地产 第三节长期待摊费用 本章小结 第八章非货币性资产交换 第一节非货币性资产交换的认定 第二节非货币性资产交换的确认和计量 第三节非货币性资产交换的会计处理 本章小结 第九章流动负债与或有负债 第一节负债概述 第二节流动负债 第三节或有负债 本章小结 第十章非流动负债与债务重组 第一节非流动负债概述 第二节长期借款 第三节应付债券 第四节长期应付款 第五节债务重组 本章小结 第十一章所有者权益 第一节所有者权益概述 第二节实收资本 第三节资本公积 第四节留存收益 本章小结 第十二章收入 第一节收入概述 第二节销售商品收入的确认与计量 第三节提供劳务收入的确认和计量 第四节让渡资产使用权收入的确认和计量 本章小结 第十三章费用和利润 第一节费用概述 第二节费用的核算 第三节利润 第四节所得税费用 本章小结 第十四章企业财务报告 第一节财务报告体系概述 第二节资产负债表 第三节利润表 第四节现金流量表 第五节所有者权益变动表 第六节财务报表附注 本章小结 第十五章 会计政策、会计估计变更及差错更正 第一节会计政策及其变更 第二节会计估计及其变更 第三节前期差错及其更正 本章小结 第十六章 资产负债表日后事项 第一节 资产负债表日后事项概述 第二节 资产负债表日后调整事项的会计处理 第三节 资产负债表日后非调整事项的处理 本章小结 主要参考文献

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