商学院文库 高级财务会计

章节摘录

版权页：   插图：   本章主要讨论会计分析和财务分析的有关内容。 （二）财务报表分析的意义 报表固有的目标应当与报表使用者的信息需求是一致的，但现实中的财务报表本身往往无法很好地实现其目标，而财务报表分析的意义在于找到从现实的报表内容通向报表目标的途径。关于财务报告的目标，目前会计界主要有受托责任观和决策有用观两种理论，从这两方面分别展开讨论可以更清楚地体现出财务报表分析的意义所在。 受托责任观产生于所有权与经营权的分离，以委托代理理论为理论基础。在现在企业组织中，股东与经理人之间、股东和外部债权人之间是两种①典型的委托一代理关系，这两种代理关系都可能产生道德风险的问题。此时，财务报表充当反映代理人受托责任履行情况的信息载体，财务报表分析的意义便首先体现在借助报表等相关材料评价经理层对股东、股东对债权人的受托责任履行情况。 决策有用观是在资产市场高度发展的背景下产生的，美国注册会计师协会1973年发表的《财务报表的目标》指出，财务报表的基本目标是提供有助于作出经济决策的信息。在发达的资本市场上，由于可以通过组合投资分散投资风险，投资者所关注往往是股票行情而非公司的具体运营。投资者只需卖出经营绩效不好的公司的股票（或债券），并买进其更加看好的公司的股票（或债券），而不需要直接更换经营者。不过，财务报告的使用者不仅包括现有投资者还包括潜在的投资者，债权人、注册会计师、证券分析师、政府监管部门、供应商、客户、新闻媒体等也会根据自己的利益需要，借助财务报告了解企业的产生经营情况，作出各自的经济决策。 不同报表使用者决策所需的信息内容不同，而财务报表提供的是通用信息，无法直接满足特定使用者的信息需求。此时，投资者和其他报表使用者就需要通过财务报表分析，找出适合其决策所需的信息。 除了报表的通用性和个体决策的个别性矛盾外，报表结构乃至企业会计准则自身一些不合理的方面也是需要考虑的问题。全球各准则制定机构一直致力于修订出更加合理有效的会计信息确认和列报准则。2008年10月，国际会计准则委员会（IASB）和美国会计准则委员会（FASB）共同成立的项目组发表了长达168页的《改进财务报表列报咨询建议》，改进的报表列报方案2011年1月1日开始在全球范围的上市公司实施。这些事件从侧面表明财务报表分析的必要性或意义所在。 此外，现实中财务报告的逆向选择性更是一个不容回避的问题。财务报告披露的信息会影响公司股价和债券的信用评级，进而影响公司的融资成本。显然，公司股票的发行价格越高、借款利率越低，现有股东的价值就越大。在股东财富最大化的目标下，经理层出于对股东的受托责任（或者仅仅是自身业绩考核的考虑）就可能披露不可靠甚至不真实的财务数据。而近年不断出现的审计失败案例则表明，注册会计师独立审计也无法保证财务数据的可靠性。因此，投资者有必要对公司的财务数据保持怀疑态度，通过灵活的报表分析不断揭示被分析企业真实的财务状况。

书籍目录

第一章企业合并与合并财务报表 第一节企业合并概述 第二节企业合并的会计处理方法 第三节合并财务报表 本章主要参考文献 第二章外币业务与外币报表折算 第一节外币业务与外币报表折算概述 第二节外币业务与外币报表折算理论 第三节外币业务与外币报表折算的会计处理 第四节外币业务与外币报表折算的国际比较与未来发展方向 本章主要参考文献 第三章盈余管理 第一节盈余管理概述 第二节盈余管理的原因 第三节盈余管理的手段 第四节识别盈余管理的方法 本章主要参考文献 第四章财务报告分析 第一节财务报表分析概述 第二节财务报表体系 第三节会计分析 第四节财务分析 本章主要参考文献 第五章非财务信息分析 第一节非财务信息分析的意义 第二节非财务信息分析的方法 第三节非财务信息分析的内容 本章主要参考文献 第六章所得税会计 第一节所得税会计概述 第二节所得税会计处理方法 第三节所得税会计实务 第四节所得税会计的国际比较与未来发展方向 本章主要参考文献 第七章衍生金融工具会计 第一节衍生金融工具会计概述 第二节衍生金融工具会计处理方法 第三节套期保值会计实务 第四节衍生金融工具会计的国际比较与未来发展方向 本章主要参考文献 第八章养老金会计 第一节养老金概述 第二节企业养老金成本的组成项目 第三节养老金会计实务 第四节养老金会计的国际比较与未来发展方向 本章主要参考文献 第九章政府与非营利组织会计 第一节政府与非营利组织会计概述 第二节政府会计 第三节非营利组织会计 本章附录 本章主要参考文献

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《商学院文库:高级财务会计》可用作综合性大学（包括高等财经院校）会计学专业高年级本科生开设高级财务会计课程的教材，也可以有针对性地对内容加以选择，作为企事业单位经理人员的会计培训教材或参考用书。

作者简介

《商学院文库:高级财务会计》分为九章：第一章从复杂性业务的角度介绍合并会计报表的理论及其方法，对企业合并范围、控制权的确定等“疑难”问题进行了详细分析；第二章从跨国公司业务的角度介绍外币业务、外币报表、物价变动等跨国经营中的会计问题，系统介绍了外币购销交易、外币报表折算、外币折算损益的会计处理中不同观点的起源、理论基础和处理差异；第三章在讨论会计信息真实性的基础上，提出了盈余管理的基本概念，并介绍了盈余管理的基本理论和内在、外在动机，较为系统地概括了盈余管理的常见手段及识别方法；财务报告分析由第四章和第五章组成；第六章到第八章介绍特殊业务会计，主要包括第六章所得税会计、第七章衍生金融工具会计和第八章养老金会计，这些特殊业务的处理，充分显示高级财务会计学的“高级”和“复杂”之处；第九章政府与非盈利组织会计。

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