中国上市公司资产减值会计研究

内容概要

周冬华，博士，江西余干人：2007—2008年获得国家留学基金委的资助，赴法国留学访问；20]0年毕业于复旦大学管理学院，取得管理学(会计)博士学位；2010年9月至今，任教于江西财经大学会计学院。主要研究方向为：会计基本理论与方法、资本市场效率。

书籍目录

第1章 绪论
　1.1 研究背景和意义
　1.2 研究结构
　1.3 主要创新点
第2章 文献回顾与述评
　2.1 资产减值动机研究
　2.2 资产减值的相关性研究
　2.3 资产减值的可靠性研究
　2.4 本章小结
第3章 制度背景与理论分析
　3.1 制度背景
　3.2 理论分析
　3.3 本章小结
第4章 资产减值会计计提行为分析
　4.1 资产减值会计行为分析
　4.2 上市公司资产减值行为案例分析
　4.3 本章小结
第5章 上市公司资产减值计提动机实证研究
　5.1 研究假设
　5.2 研究设计
　5.3 实证检验与结论
　5.4 本章小结
第6章 资产减值信息价值相关性实证研究
　6.1 研究假设
　6.2 研究设计
　6.3 实证检验与结论
　6.4 本章小结
第7章 资产减值信息可靠性实证研究
　7.1 研究假设
　7.2 研究设计
　7.3 实证检验与结论
　7.4 本章小结
第8章 研究结论、局限与未来研究方向
　8.1 主要结论
　8.2 局限与未来研究方向
参考文献
后记

作者简介

资产减值会计源于会计信息稳健性的思想，其目的在于剔除企业资产中的“水分”，使企业的资产价值更真实和公允。大量的文献表明，资产减值会计并没有贯彻稳健性的思想，而逐渐沦为上市公司盈余管理的工具，给资本市场的发展和投资者收益造成巨大的影响，因此监管机构频繁修改资产减值会计准则，试图促使上市公司真实反映资产的质量。

    针对我国上市公司普遍存在的资产高估问题，财政部颁布了一系列资产减值会计政策，资产减值会计应运而生并且越来越受到重视，在短时期建立和丰富了资产减值会计相关的准则和规定，整体上经历了1998年之前自愿二项资产减值制度、1998年的自愿四项资产减值制度、1999～2000年的强制性四项资产减值制度、2001～2006年的强制性八项资产减值制度和2007年之后的新资产减值制度。

    从内容上来看，2007年1月1日开始实施的新企业会计准则体系改变了旧会计准则体系中资产减值具体准则分散在各资产准则中，新会计准则体系则对资产减值准则进行了分类，一类是将资产减值仍被包括在具体相关单项资产准则中，这类资产包括存货、采用公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税、融资租赁出租人未担保的余值、金融资产、未探明石油天然气矿区权益等；另一类是资产减值适用于《企业会计准则第8号——资产减值》具体准则，对资产减值迹象的认定、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确定等都做了全新的规定。上述两类资产减值的规定在资产减值的计提、转回等处理方面存在着较大的差异性，文献中很少对这两类资产减值的差异进行研究。

    基于上述制度背景，周冬华编著的《中国上市公司资产减值会计研究——基于新旧会计准则比较》主要从以下三个方面开展相关的研究工作：

    （1）研究分析2001—2008年期间八项资产减值计提行为及计提动机，比较分析不同类型的资产减值的计提行为及计提动机，以及新旧会计准则阶段资产减值计提行为及动机进行比较分析，检验新会计准则的实施是否能够如预期那样压缩上市公司盈余管理的空间。

    研究结果发现，上市公司的资产减值计提行为会受到行业经济景气和公司自身业绩等经济因素的影响，外部经济环境好转、公司自身业绩较好时，上市公司计提的资产减值比例较低，反之亦然；同时资产减值准备计提行为还会受到盈余管理因素的影响，具有扭亏动机的上市公司可能会少计提资产减值准备从而达到扭亏的目的；而具有大清洗动机的上市公司亦会多计提资产减值准备进行大清洗活动，从而为来年扭亏做准备；资产减值计提行为也会受到会计稳健性因素的影响，公司的会计政策、会计估计越稳健，其计提的资产减值准备比例会越高；最后，资产减值计提行为还会受到契约成本因素的影响，上市公司的资产负债率越高，计提的资产减值比例越低。虽然新会计准则禁止了长期资产减值的转回，但对遏制扭亏、大清洗等盈余管理动机方面并没有起到预期的作用，原因在于公司从事盈余管理行为的对象主要是短期资产减值。

    （2）对资产减值的价值相关性进行分析，分析资产减值信息的增量价值相关性，以及比较分析新旧会计准则阶段资产减值信息价值相关性的差异；结合资产减值计提动机，对不同期限、不同类型的资产减值信息价值相关性进行比较分析。

    研究结果发现，资产减值信息具有一定的增量价值相关性，资产减值信息一方面传递了资产价值毁损信息，另一方面传递了公司管理层对资产价值毁损应对态度和措施方面的信息，这两方面的信息都会影响到资产减值信息的价值相关性；具有扭亏动机和大清洗动机的上市公司的资产减值信息价值相关性明显弱于盈利公司，原因在于扭亏公司和大清洗公司有较显著的盈余管理行为，从而损害资产减值的信号传递作用，降低了资产减值信息的价值相关性；资产减值信息价值相关性在新会计准则要高于旧会计准则阶段，而这种价值相关性的提高一方面源于短期资产减值信息价值相关性的提高，另一方面源于长期资产减值信息价值相关性的提高。

    （3）对资产减值应计的可靠性进行分析，比较分析资产减值应计与非资产减值应计可靠性的差异，以及新旧会计准则阶段资产减值应计可靠性的差异，探讨差异形成原因，结合资产减值计提动机，对不同期限、不同类型的资产减值应计的可靠性进行比较分析。

    研究结果发现，新会计准则的实施，提高了短期资产减值应计的可靠性和长期资产减值应计的可靠性，使得新会计准则阶段资产减值应计的可靠性高于非资产减值应计的可靠性；不同类型的资产减值应计的可靠性有所差异，长期资产减值应计的可靠性高于短期资产减值应计；同时，具有扭亏、大清洗等盈余管理倾向的资产减值应计的可靠性较低，表现为扭亏、大清洗等盈余管理行为会降低资产减值应计的可靠性。

    综上所述，我国资产减值会计虽然一定程度上受到企业盈余管理的负面影响，但总体上而言，还是促进了信息决策的有用性；新会计准则对资产减值会计的变更，并没有如预期的那样压缩盈余管理的空间，但却同时提高了资产减值信息的价值相关性和可靠性，提高了资产减值会计的决策有用性的程度。

    希冀《中国上市公司资产减值会计研究——基于新旧会计准则比较》的研究结论能够对会计准则的改革提供一些有意义的经验证据，对未来的研究方向能够提供一定的借鉴作用。

图书封面

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