高级财务会计

章节摘录

版权页：   插图：   4.冥他资产 因企业会计准则规定与税法规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。 （1）投资性房地产。对于采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，其期末账面价值为公允价值，而税法规定不认可该类资产在持有期间因公允价值变动产生的利得或损失，则其计税基础应以取得时支付的历史成本为基础计算确定，从而会造成账面价值与计税基础之间的差异。 【例7—7】甲公司于2012年1月1日将一栋自用房产对外出租，该房产的成本为300万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，甲公司按照直线法计提折旧，预计净残值为零。转为投资性房地产核算后，因能够持续可靠地取得该投资性房地产的公允价值，甲公司选择采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。假定对该房屋建筑物，税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计人应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计人应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2012年12月31日的公允价值为360万元。 税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计人应纳税所得额，则其计税基础应为按照取得成本扣除按照税法规定允许税前扣除的折旧额后的金额，即，该项投资性房地产在2012年12月31日的计税基础=300—300÷20×5=225（万元） 该项投资性房地产的账面价值360万元与其计税基础225万元之间产生了135万元的暂时性差异，属于应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债。 （2）其他计提了资产减值准备的各项资产。有关资产计提了减值准备以后，其账面价值会随之下降，而按照税法规定，资产的减值在转化为实质性损失之前，不允许税前扣除，即其计税基础不会因减值准备的提取而发生变化，从而造成资产的账面价值与其计税基础之间的差异。 【例7—8】中华公司2012年购人原材料成本为2 000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，2012年12月31日，考虑到该原材料的市价及用其生产产成品的市价情况，估计该原材料的可变现净值为1600万元。假定企业该原材料期初余额为零。 2012年12月31日，该项原材料因期末可变现净值低于其成本，应计提400（2000—1600）万元的存货跌价准备，计提存货跌价准备后，该项原材料的账面价值为1600万元。 计算交纳所得税时，按照企业会计准则规定计提的资产减值准备不允许税前扣除，该项原材料的计税基础不会因存货跌价准备的提取而发生变化，即其计税基础为2000万元。

书籍目录

第一章 总论 第一节概述 一、高级财务会计的产生 二、高级财务会计的发展 三、高级财务会计的称谓与内涵 四、高级财务会计的理论体系 第二节高级财务会计的范围界定 一、确定高级财务会计研究范围的基本原则 二、高级财务会计的具体研究内容 三、进行多方位比较，着重分析我国的实际问题 第二章公允价值会计（上）——公允价值会计的历史沿革 第一节真实与公允观念的形成与发展 一、真实与公允观念的形成 二、真实与公允的含义 三、真实与公允观念的拓展 第二节公允价值概念研究 一、各界对公允价值概念的探索 二、各会计机构对公允价值的定义 三、公允价值与其他计量属性的关系 第三节公允价值会计的形成 一、公允价值会计产生背景：环境变迁 二、公允价值会计萌芽 三、公允价值会计产生的直接诱因 第三章公允价值会计（下） 第一节会计目标与公允价值会计 一、会计目标的变迁 二、会计计量理论的变迁 三、公允价值的界定 第二节公允价值的确定 一、以市场价格作为公允价值 二、以现值探求公允价值 第三节公允价值会计应用的推广 一、公允价值会计应用的国际推广 二、公允价值会计在我国的推广 三、公允价值会计推广中需要关注的问题 四、公允价值会计在我国推广的改进策略 第四节公允价值会计运用 一、长期股权投资采用公允价值计量 二、投资性房地产采用公允价值计量 三、生物资产采用公允价值计量 四、非货币性资产交换采用公允价值计量 五、股份支付采用公允价值计量 六、政府补助采用公允价值计量 七、非同—控制下的企业合并 八、金融工具采用公允价值计量 …… 第四章外币业务与外币报表折算 第五章套期保值会计 第六章资产减值 第七章所得税会计 第八章会计政策、会计估计变更和差错更正 第九章企业合并 第十章合并财务报表 第十一章清算会计 主要参考书目

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