资本交易税务管理指南及案例剖析

章节摘录

版权页：   插图：   从国税函（2002） 837号文件的规定可以看出，在老税法下，对于统借统还业务的税收定性是“只是资金管理方式的变化，不影响所属企业使用的银行信贷资金的性质，不属于关联企业之间的借款”，统借统还只是资金管理方式的变化，其本质还是银行信贷，进而不涉及关联方借款的资本弱化的相关规定。 虽然国税函（2002）837号文件的收文单位仅是北京市地方税务局，且仅是针对中国农业生产资料集团公司的问题做出的规定，但是该文件被全国很多的省级税务机关转发，例如福建省地方税务局以“闽地税政二（2002）16号”、陕西省国家税务局以“陕国税函（2002）402号”、青岛市地方税务局以“青地税发（2002）137号”、辽宁省地方税务局以“辽地税函（2002）308号”、内蒙古自治区国家税务局以“内国税所函（2002） 40号”、江苏省地方税务局以“苏地税函（2002）266号”、广西壮族自治区地方税务局以“桂地税发（2002）249号”、河北省国家税务局以“冀国税函（2002）432号”、山西省地方税务局以“晋地税税二发（2002） 68号”等进行了转发。另外，部分省级税务机关在转发国税函（2002） 837号文件时提出了，遇到同类问题，可以比照国税函（2002）837号文件的规定执行。例如，河北省地方税务局的“冀地税函（2002）237号”、深圳市国家税务局的“深国税函（2002）304号”、北京市国家税务局的“京国税函（2002）600号”、山东省地方税务局的“鲁地税函（2002） 216号”。从上述的省级税务机关转发文件以及提出的执行意见来分析，各地对于国税函（2002）837号文件规定的政策是非常认可的，明确对本地区管辖的企业的类似问题也可以比照执行。 国税函（2002） 837号文件是在老的企业所得税制度下出台的，到了2008年执行新企业所得税法之后，该文件是否继续执行，是否继续有效还有待进一步的明确。国家税务总局在2010年12月发布的《关于公布现行有效的税收规范性文件目录的公告》（国家税务总局公告2010年第26号）和2011年1月国家税务总局发布的《关于公布全文失效废止部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》（国家税务总局公告2011年第2号）中均未发现国税函（2002）837号文件的身影，那么在当前国税函（2002） 837号文件究竟是有效还是失效废止成了一个谜。但是，在2008年新企业所得税法执行之后，也有省级税务机关继续引用国税函（2002）837号文件的规定，出台了一些地方性的政策，例如，广西壮族自治区地方税务局2009年发布的《关于集团公司借款利息税前扣除问题的批复》（桂地税字（2009） 106号）规定： 《国家税务总局关于中国农业生产资料集团所属企业借款利息税前扣除问题的通知》（国税函（2002） 837号）明确：实行“集团公司统一贷款，所属企业申请使用”的资金管理模式，只是资金管理方式的变化，不影响所属企业使用的银行信贷资金的性质，不属于关联企业之间的借款，集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，且其所属企业使用集团公司统一向金融机构借款所支付的利息，不高于金融机构同类同期贷款利率的部分，准予在企业所得税前扣除。 广西水利电业集团有限公司在实行集团化统一管理的模式下，由该公司统一向银行申请项目贷款，所属企业申请使用，并按照银行贷款利率收取利息归还银行。根据国税函（2002） 837号文件规定，对其所属企业按照银行贷款利率所支付的利息支出，准予在企业所得税前扣除。 从广西壮族自治区地方税务局的批复中可以看出，该局认为国税函（2002） 837号文件的规定在新企业所得税法之下还是有效的应该继续执行。对于此问题，无论是老税法还是新税法下对统借统还业务的税务实质属性的界定不应该有变化，那么政策的精神就应该延续。

内容概要

徐贺，北京鑫税广通税务师事务所税务技术中心负责人，毕业于长春税务学院税务系。

主要负责税务咨询服务工作，为中储粮总公司、中国核电、中铁建房地产等多家大型企业提供过税务专业服务。在多家媒体上发表数十篇专业文章。

曾为多家企业提供过资本交易税务问题的前置性管理服务及解决方案。应邀为多家上市公司、拟上市公司及部分税务机关等就资本交易税务风险管理与防范、资本交易税收政策难点以及典型案例等进行税务培训。

书籍目录

第1章 资本交易税务行政监管环境

1.1 税收政策不断完善，监管不断加强

1.2 资本交易税务问题连续两年列入税收专项检查指令性行业

第2章 企业成立期间的税务管理与案例剖析

2.1 以非货币性资产出资成立公司

2.1.1 增值税

【案例2-1】东北特钢以货物出资成立大连特钢案例

2.1.2 营业税

【案例2-2】东北特钢以不动产出资成立大连特钢案例

2.1.3 企业所得税

【案例2-3】科新机电对外投资案例

【案例2-4】中航工业以股权对外投资案例

【案例2-5】中国船舶以股权对外投资案例

【案例2-6】宁波GQY以无形资产对外投资案例

2.1.4 个人所得税

【案例2-7】邓子长等以实物资产对长方光电投资案例

2.1.5 土地增值税

【案例2-8】中储总公司以土地对外投资案例

2.1.6 契税

2.1.7 印花税

第3章 企业经营发展阶段的税务管理及案例剖析

3.1 以留存收益和资本公积转增股本

3.1.1 留存收益转增股本的企业所得税处理

【案例3-1】闽闽东收到控股公司现金分红案例

3.1.2 以资本公积转增股本的企业所得税处理

3.1.3 留存收益转增股本的个人所得税处理

【案例3-2】远华地产送股案例

3.1.4 资本公积转增股本的个人所得税处理

【案例3-3】首开股份转股案例

3.1.5 留存收益转增股本（股票股利）计税基础的确定

3.1.6 留存收益和资本公积转增股本印花税处理

【案例3-4】中材国际转股、送股印花税案例

3.2 企业融资业务资本交易税务问题

3.2.1 向银行、信托公司等金融企业直接融资的税务处理问题

【案例3-5】东莞控股向东莞信托融资案例

3.2.2 向非金融企业融资的税务处理

【案例3-6】太原天龙集团借款案例

【案例3-7】鲁商置业有限公司向股东借款案例

【案例3-8】华阳科技向自然人借款案例

3.2.3 用于对外投资的借款利息税务处理问题

【案例3-9】兄弟科技股份有限公司借款案例

3.2.4 统借统还业务的税务处理

【案例3-10】上海大名城统借统还案例

3.2.5 企业融资租赁的税务处理

【案例3-11】重庆钢铁融资租赁案例

【案例3-12】太阳纸业售后回租案例

【案例3-13】安徽水利售后回租案例

3.2.6 无偿提供资金使用的税务问题

3.2.7 “假股权真债权”的税务处理问题

【案例3-14】新疆国税调整“假股权真债权”案例

3.2.8 企业发起人（股东）应缴资本未到位利息支出所得税处理

3.2.9 企业融资业务税务凭证管理问题

3.3 企业投资理财业务的税务管理

3.3.1 一般企业买卖金融商品的营业税“新规”

……

第4章 企业上市的税务管理及案例剖析

第5章 企业并购重组的税务管理及案例剖析

笛6章 转让限售股的税务管理及案例剖析

第7章 债务重组、股权分置改革的税务管理及案例剖析

第8章 投资权益发生变化的税务管理及案例剖析

第9章 企业清算的税务管理及案例剖析

后记

编辑推荐

《中国注册税务师实务丛书:资本交易税务管理指南及案例剖析》聚焦于资本交易涉税问题，恰恰是涉及税收政策最为复杂，技术难点最多，征纳双方的利益牵扯最大，因而最受税收实务界与企业关注的问题之一。《中国注册税务师实务丛书:资本交易税务管理指南及案例剖析》注重用事实说话，以大量的案例及分析构成主要内容。书中引用的70多个实例全部出自媒体公开报道，主要来自上市公司和税务机关处理过的实际案例，真实、直观地将资本交易中的复杂税务问题简单化、明晰化，从而使复杂、晦涩的问题更容易为读者所理解。

作者简介

《中国注册税务师实务丛书:资本交易税务管理指南及案例剖析》以企业的成立、发展和注销清算为主线，探讨了以非货币资产出资入股、转送股、企业融资、投资股票债券等理财行为、上市引入战略投资者和股份公司改制、并购重组、借壳上市、定向增发购买资产、股权分置改革、限售股转让、债务重组、股权转让、撤资减资、股票回购、清算注销等多种资本交易行为涉及的税务问题。《中国注册税务师实务丛书:资本交易税务管理指南及案例剖析》注重案例式讲解，剖析了上市公司和税务机关处理过的70多个公开案例。

图书封面

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