中国非居民企业所得税政策与管理研究

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付树林编著的《中国非居民企业所得税政策与管理研究》在借鉴前人的研究成果和国外先进经验的基础上，结合中国对外开放发展趋势和非居民企业税收管理现状，以税收管辖权为主线，对非居民企业所得税政策与管理进行了较为系统的研究，提出了完善政策、规范管理的意见和建议。本书第1章采取定量分析与定性分析相结合的方法，得出两条结论：一是随着中国对外开放水平不断提高，利用外资的规模仍会增加，非居民企业所得税税源规模呈现越来越多的发展趋势；二是随着中国加强非居民企业所得税管理力度不断加大，2008年起实施的企业所得税法及其实施条例以及对外签署的税收协定中存在的问题不断显现，既有政策不确定、不规范、不利操作问题，也存在管理方面思路不清、机制不全、执法随意等问题。本书分析了非居民企业所得税管辖权问题。这是本书的主线。因为非居民企业是外国的居民企业，一个主权政府首先必须解决对非居民企业行使税收管辖权的法律依据、范围程度、方式方法等问题，否则会引发国际税务纠纷。本书第2章以非居民企业和居民企业身份界定为切入点，对上述问题进行了分析。提出企业所得税法中的实际管理机构标准不清晰，给判定居民企业带来不确定性，并提出修改法律、细化这一标准的对策建议。以下各章分别就非居民企业的不同所得类型涉及税收管辖权的具体问题展开讨论。专题分析非居民企业所得来源地判定标准及管理问题。非居民企业分为两大类，一类是在中国设立机构、场所，取得的是积极投资所得，即经营所得；另一类是未在中国设立机构、场所，取得的是消极投资所得。本书第3、4、5、6章分别对上述问题进行分析。第3章专题研究非居民企业取得积极所得税收政策与管理问题。非居民企业取得积极所得的活动分为两类：第一类是设立法定组织机构(如分支机构、常驻代表机构和合伙企业等)从事长期经营活动；第二类是临时来华从事承包工程、提供劳务以及销售货物等经营活动。为优化篇章结构，本章专门就非居民企业从事第二类经营活动涉及的所得税政策与管理问题进行分析，第6章专题研究非居民企业从事第一类经营活动涉税问题。对于非居民企业承包工程作业与提供劳务的所得税问题，本书在提出完善税源控管措施的基础上，重点提出完善税收协定中常设机构判定标准、利润归属方法以及规范境内外所得判定标准等方面的建议。第4章专题分析非居民企业股息、利息、特许权使用费和租金所得税政策与管理问题。这部分税源是非居民企业所得税的第一大税源，是税务部门管理的重中之重。针对股息所得，提出进一步完善利润分配时间、扣缴时间以及防范规避纳税义务的对策建议；针对利息所得，提出规范利息所得的外延、关注货物贸易中利息所得及防范避税的对策；鉴于税收协定中把设备租金视为特许权使用费，为提高税收执法效率，保持国内税法与国际税法的一致性，建议在国内税法中比照执行；非居民企业通常利用技术转让与技术服务在税收处理上的区别规避纳税义务、减轻税收负担，建议进一步明确两者的内涵与外延。第5章重点分析非居民企业转让股权所得税政策与管理问题。近年来，非居民企业直接或间接转让中国居民企业股权较为活跃，但这方面的税收政策较为笼统，执行中的问题也较多。第6章专题研究设立法定组织机构从事经营活动的非居民企业所得税政策与管理问题。在外国企业分支机构税收问题上，结合分支机构经营的特点，重点提出对其汇给总机构的税后利润征收企业所得税建议，防范外国企业利用分支机构与子公司筹划形式规避中国税收问题。在外国企业常驻代表机构税收问题上，鉴于代表机构账簿上原则上不体现对总机构作出贡献部分的所得，重点提出采用功能与风险相匹配的原则，归属代表机构的所得，防范其把应得利润全部体现在境外的总机构。

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