国际税收

章节摘录

版权页：   插图：   （二）国内商品税与国际贸易 国内商品税之所以能对国际贸易产生一定影响，是因为它也涉及进口商品。进口商品在进入最终消费以前，要经过若干个国内流通环节，在某些情况下，它还会经过国内的加工制造。这样，进口商品就会既经过国内生产环节，又经过国内流通环节。对这部分汇人国内商品流通的外国商品，各国有权而且实际上也都在课征国内商品税。另外，出口商品在离境以前也要经过一系列国内加工制造和流通环节，一国同样也要对这部分将要出口的产品课征这些环节课征的国内商品税。由于国内商品税不像关税那样只对进口商品课征，它对国产商品与进口商品一视同仁，因而一般不会产生对国内外商品的差异性影响。但如果国内商品税的征税范围规定得很窄，以至于它只对或主要对依靠进口的商品课征，或者对国内大量生产的产品规定较低的税率，而对国内很少生产、主要来自进口的产品规定较高的税率，在这两种情况下，国内商品税对进口都含有一定的限制作用，这时它对国际贸易的影响与关税基本上是相同的。另外，国内商品税也存在国际重复课税问题。如果国际流通的商品在出H国和进口国都被课税，它的税负显然要重于进口国的产品（仅就国内商品税而言），这对商品的国际公平竞争以及国际贸易都是不利的。解决国内商品税国际重复课税的问题，可以采取国际协调的办法，但这又存在是由出口国课税还是由进口国课税的问题。如果由进口国课税就需要进行税收调整，而税收调整是否准确，也将影响到国际贸易的开展。 二、商品税国际协调的原则 商品税也可能发生重复征税的问题。商品的生产和流通如果局限在一国境内，那么商品的重复征税就是国内重复征税。如果商品跨境流转，就可能发生商品税的国际重复征税。商品税的国际重复征税有两种基本情况：一是跨越国境流转的商品被有关国家先后征收性质相同的国内商品税；二是跨越国境流转的商品被征收国内商品税后再被有关国家征收关税。为避免商品税的国际重复征税，需要对有关国家的商品税进行协调。 商品税的税收管辖权原则有两种：一是产地原则，即一国政府要对产自于本国的所有商品课税，而不论这些商品是在本国消费还是在国外消费；二是消费地原则，即一国政府有权对在本国消费的所有商品课税，而不论这些商品产自本国还是从国外进口。 避免商品税的国际重复征税的办法是，各国实行统一的商品课税原则。无论各国统一实行哪一种课税原则，都可以避免税收管辖权的相互冲突所造成的商品税的国际重复征税。 从各国实际情况来看，国内商品税制度一般都实行多种税率，国与国之间税率的结构也不相同。如果实行产地原则，不同国家的产品将在不同的税负条件下竞争，会扭曲按比较优势进行的国际贸易。如果实行消费地原则，那么不管同一种产品各国规定的税率差异多大，在同一国的消费市场上，来自各国的同一产品的税率负担是相同的，这样可以使各国的比较优势得到充分发挥，国际贸易按比较优势顺利进行。 另外，根据国际上公认的国家间税收公平原则，一国只应对本国的消费者课税，而不应对外国的消费者课税。也就是说，一国不应当把税收负担转嫁给外国消费者。如果按产地原则课税，税款会回到出口商品的价格中由外国消费者负担。显然，从公平的角度看，商品税显然也应当统一实行消费地原则。 由于消费地原则既符合经济效率原则又在一定程度上符合国家间的公平原则，所以它被《关贸总协定》和其他一些国际协定所采纳。以《关贸总协定》为例，其中的许多条款都鼓励各国通过出口退税，同时对进口产品课征国内商品税的办法实行消费地原则。

书籍目录

第一章 国际税收导论 本章导读 开篇案例 第一节 国际税收的形成和发展 第二节 国际税收的概念围 复习思考题 第二章 税收管辖权 本章导读 开篇案例 第一节 税收管辖权的概念、确立原则及类型 第二节 地域税收管辖权 第三节 居民税收管辖权 第四节 各国税收管辖权的选择与实施 复习思考题 判断题 实务操作题 第三章 国际重复征税及其减除 本章导读 开篇案例 第一节 国际重复征税的产生及其影响 第二节 减除国际重复征税的方式及方法 第三节 抵免法 第四节 税收饶让 复习思考题 判断题 实务操作题 第四章 国际避税 本章导读 开篇案例 第一节 国际避税概述 第二节 国际避税的主要方式 第三节 转让定价与国际避税 第四节 滥用税收协定 第五节 国际避税地 复习思考题 判断题 实务操作题 第五章 国际反避税的方法与措施 本章导读 开篇案例 第一节 国际反避税的一般方法 第二节 转让定价的审核与调整 第三节 防止滥用税收协定 第四节 限制资本弱化 第五节 其他反避税措施 复习思考题 判断题 实务操作题 第六章 国际税收协定 本章导读 开篇案例 第一节 国际税收协定概述 第二节 国际税收协定的基本内容 第三节 《经合组织范本》与《联合国范本》的比较 第四节 中国对外税收协定 复习思考题 判断题 实务操作题 第七章 商品税国际协调 本章导读 开篇案例 第一节 商品税国际协调概述 第二节 商品税国际性协调的措施 第三节 商品税的区域性协调 复习思考题 判断题 实务操作题 第八章 国际税收筹划 本章导读 开篇案例 第一节 国际税收筹划概述 第二节 跨国交易的税收筹划 第三节 外籍人士的国际税收筹划 复习思考题 判断题 实务操作题 主要参考书目

编辑推荐

《21世纪应用型本科财税系列规划教材:国际税收》作为高等院校的专业课教材，重点阐述了国际税收的基本原理和方法，努力体现教材的科学性、启发性、完整性、实用性。

 国际税收下载